Het doorverkopen van elektriciteit die door een fotovoltaïsche installatie is geproduceerd, genereert inkomsten die onder een specifiek fiscaal kader vallen. Afhankelijk van het vermogen van de installatie, de gekozen verkoopmethode en de status van de producent, variëren de belastingregels, btw en bijdragen sterk. Het begrijpen van deze mechanismen voordat een terugkoopcontract wordt ondertekend, voorkomt onaangename verrassingen bij de belastingaangifte.
Vermogensdrempel en vrijstelling van inkomstenbelasting
Het eerste criterium dat de toepasselijke belasting bepaalt, is het vermogen van de installatie in kWc. Voor particulieren met een fotovoltaïsche installatie die op maximaal twee punten op het net is aangesloten en met een vermogen van 3 kWc of minder, zijn de inkomsten uit de doorverkoop vrijgesteld van inkomstenbelasting. Deze vrijstelling geldt op voorwaarde dat de geproduceerde energie niet voor professionele doeleinden wordt gebruikt.
Boven de 3 kWc worden de inkomsten belastbaar vanaf de eerste euro die wordt ontvangen. Deze vermogensgrens vormt dus een bepalende drempel bij de keuze van de dimensionering van een installatie. Het vinden van alle fiscale informatie op Je Comprends Enfin stelt je in staat om de exacte voorwaarden te controleren die op elke situatie van toepassing zijn.
Een vaak verwaarloosd punt: de drempel van 305 euro aan jaarlijkse inkomsten speelt ook een rol. Zelfs voor een installatie die 3 kWc overschrijdt, kunnen inkomsten onder dit bedrag profiteren van een vereenvoudigde behandeling volgens het gekozen fiscale regime.
Toepasselijk fiscaal regime voor inkomsten uit de verkoop van elektriciteit
Wanneer de fotovoltaïsche inkomsten belastbaar zijn, zijn er twee fiscale regimes: het micro-BIC-regime en het vereenvoudigde werkelijke regime. De keuze tussen deze twee opties hangt af van het bedrag van de jaarlijkse inkomsten en de fiscale strategie van de producent.
Micro-BIC: forfaitaire aftrek
Het micro-BIC-regime is van toepassing van rechtswege wanneer de jaarlijkse inkomsten onder een bepaalde drempel blijven. Het voorziet in een forfaitaire aftrek op de aangegeven inkomsten, wat de aangifte vereenvoudigt. De producent geeft het bruto bedrag van zijn elektriciteitsverkopen op en de administratie past automatisch de aftrek toe.
Dit regime is geschikt voor residentiële installaties van gematigde grootte, waar de werkelijke kosten (onderhoud, verzekering, afschrijving) laag blijven.
Werkelijk regime: aftrek van werkelijke kosten
Het vereenvoudigde werkelijke regime maakt het mogelijk om alle daadwerkelijk gemaakte kosten af te trekken: afschrijving van de apparatuur, onderhoudskosten, rente op leningen, verzekering. Voor een installatie met een hoger vermogen en significante exploitatiekosten kan het werkelijke regime de belastbare basis veel meer verlagen dan de forfaitaire aftrek.
De overstap van het ene regime naar het andere is mogelijk, maar wordt gereguleerd door tijdsregels. Het is noodzakelijk om deze keuze al in het eerste productiejaar te anticiperen om te voorkomen dat men vast komt te zitten in een ongunstig regime.
BTW op zonne-installaties en de verkoop van elektriciteit
De toepasbare btw hangt af van het geïnstalleerde vermogen. Voor installaties van 3 kWc of minder die zijn geplaatst op een woning die meer dan twee jaar geleden is voltooid, geldt het verlaagde tarief van 5,5% op de aankoop en installatie van de apparatuur. Boven dit vermogen geldt het normale tarief van 20%.
Bij de verkoop van elektriciteit zelf, wordt de btw op verschillende manieren toegepast, afhankelijk van de status van de verkoper. Een particulier die vrijgesteld is van btw, brengt deze niet in rekening op zijn verkopen. Daarentegen moet een bedrijf of exploitant dat onder het werkelijke btw-regime valt, de belasting op de verkochte elektriciteit innen, terwijl het de btw die op zijn aankopen en investeringen is betaald, terugvordert.
- Installatie van 3 kWc of minder op een gebouw van meer dan twee jaar: btw van 5,5% op de apparatuur en installatie
- Installatie van meer dan 3 kWc of recent gebouw: btw van 20%
- Verkoop van elektriciteit door een btw-plichtige: inning van de belasting op de opbrengsten van de doorverkoop, met mogelijkheid tot aftrek op de investeringen
CFE, onroerende voorheffing en forfaitaire belasting voor netbedrijven
De onroerende voorheffing voor bedrijven (CFE) geldt niet voor fotovoltaïsche installaties met een vermogen van 9 kWc of minder. Boven deze drempel is de producent in principe belastingplichtig voor deze lokale belasting, die is berekend op de huurwaarde van het goed dat voor de activiteit wordt gebruikt.
De onroerende voorheffing op onroerende goederen (TFPB) is niet van toepassing op particulieren voor hun panelen op het dak. De grondinstallaties die door bedrijven worden geëxploiteerd, vallen echter wel onder deze belasting, wat de rentabiliteit van grootschalige projecten beïnvloedt.
Lokale overheden die elektriciteit uit fotovoltaïsche bronnen produceren en verkopen, bevinden zich in een bijzondere fiscale situatie. Een producerende gemeente kan onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting, de CFE en de forfaitaire belasting voor netbedrijven (IFER). Dit aspect wordt vaak verwaarloosd in de haalbaarheidsstudies van projecten die door gemeenten worden uitgevoerd.
S21-regeling en evolutie van het terugkoopkader
Het regelgevend kader evolueert. De S21-regeling voorziet in de afschaffing van de premie voor zelfconsumptie en introduceert een eenheidsprijs voor de ingevoerde elektriciteit, aangekondigd op 1,1 eurocent per kWh exclusief belastingen. Totale verkoop zou niet meer zijn toegestaan voor installaties tot 9 kWc, waardoor het model zich richt op zelfconsumptie met verkoop van de overtollige energie.
De datum van de volledige aansluitingsaanvraag bepaalt het toepasselijke terugkooptarief. Het is niet de datum van ondertekening van de offerte of de datum van ingebruikname die het tarief vaststelt, maar het moment waarop de aanvraag wordt geregistreerd. Bij een langlopende overeenkomst kan dit onderscheid de totale vergoeding die wordt ontvangen, beïnvloeden.
- Het terugkooptarief is vastgelegd op de datum van registratie van de volledige aansluitingsaanvraag
- Verworven rechten vóór de inwerkingtreding van de S21-regeling blijven beschermd
- Zelfconsumptie met verkoop van overtollige energie wordt het belangrijkste model voor residentiële installaties tot 9 kWc
De afname van de publieke steun voor de doorverkoop en de daling van de terugkooptarieven dwingen tot herberekening van de totale fiscale rentabiliteit van een project. Een producent die rekende op totale verkoop, moet nu zelfconsumptie in zijn bedrijfsmodel integreren, wat ook het bedrag van de belastbare inkomsten en bijgevolg het geschikte fiscale regime verandert.
